财务案例

企业如何节省广告费用的税务筹划

时间:2020-04-08 14:05:34来源: 作者: 点击:

      广告是很多的企业生存的基本要素,广告费用也是企业生产经营过程中发生的主要经营成本之一。特别是对于一些服务型企业,对于一些大众消费品企业,广告费用的开支更是大头。事实上国家对于不同类型的企业,实行了不同广告费用管理政策。国家对不同行业所发生的广告广告税前扣除政策不一致,有些行业在当年按不超过销售(营业)收入15%比例扣除,有些行业在当年按不超过销售(营业)收入30%比例扣除,而有的行业则不允许在税前扣除。所以一个企业根据自己的实际情况,合理的,合时的调整广告投放的策略是必须的,在广告费用投放以前进行相关的纳税筹划也是节约企业成本的一个重要保证。

首先让我们看看企业税法的相关税务政策:

  《企业所得税法实施条例》

  第四十四条税务政策,企业发生的符合条件的广告费和业务广告支出,除国务院财政、税务主管部门另有税务政策外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。财政部、国家税务总局《关于部分行业广告费和业务广告税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕72号)税务政策,自2008年1月1日起至2010年12月31日,对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造,下同)企业发生的广告费和业务广告支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务广告支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

 

财务咨询案例分析:

 

  盈利某企业为一家生产经营企业,其从事行业发生的广告根据税务政策不允许税前扣除。该企业为增值税一般纳税人,适用企业所得税率为25%,未享受企业所得税优惠政策。即使不能税前扣除广告广告支出,但企业为了不断扩大market份额,每年还是要投入相当金额的广告费用于企业形象宣传。以2010年为例,当年的财务预算预计投入广告费用6000万元,因不能在税前扣除,将调增应纳所得税额6000×25%=1500万元。

 

  对此,企业有没有降低广告广告支出成本的空间呢?我司财务咨询建议对生产经营流程进行分析,以便得到合理的税务筹划思路:

 

  

  1.可考虑由一些上游的产品供应商进行广告宣传。企业为降低产品制造成本,投资控股了一些多元化企业作为原材料供应商。所投资的这些多元化企业经营效益尚可,每年均有利润可分配。主打品牌与这些多元化企业的主打产品均注册为同一商标,只是涉及行业不同,商标使用相关费用也进行了合理分摊。企业往年也都是突出主打品牌来进行企业形象宣传,据此可利用这些多元化企业宣传同一商标的方式,从一定程度上来实现某企业宣传主打品牌的目的。

 

  这些多元化企业投入广告广告的额度,应从年度经营收入和实现利润方面考虑,既不能超过税前扣除限额,又尽量不要产生亏损。以2010年为例,广告广告投入2000万元就可全额在税前扣除,也不会产生亏损。具体比较为:

 

  (1)企业进行广告宣传。企业支付的广告不能在税前扣除,应纳税所得额调增2000万元,相应应缴所得税2000×25%=500万元。如果利用这些多元化企业进行广告宣传并在税前全额扣除,从某企业及所属多元化企业作为一个整体考虑,将可少计缴所得税2000×25%=500万元。

 

  (2)产品供应商进行广告宣传。《企业所得税法》税务政策,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。企业支付2000万元广告广告,因不能税前扣除,对净利润的影响是2000万元。如果这些多元化企业支付2000万元广告广告,可税前扣除,对净利润的影响是2000×(1-25%)=1500万元,并且从这些多元化企业分回的利润是免税收入,将企业和这些多元化企业作为一个整体考虑,由这些多元化企业支付广告费,将少影响净利润500万元。

 

经过上述比较可知,由供应商进行广告宣传有利。不过,所投资的多元化企业除是某企业投资的一人企业外,其他类型企业要顾及其他股东的权益。并且还要事先分析评估此种方式的广告宣传效果。

 

2.可考虑将委托他人促销改为员工促销。企业实行一品一策的营销策略,对新产品及新区域开拓采取终端营销策略,主要依靠人员直接对零售商进行产品宣传。2009年以前受计税工资税前扣除政策所限,某企业为避免因计税工资纳税调增而委托广告企业进行上门宣传。新的《企业所得税法》实施后,可考虑招聘一些员工进行促销。如现拟开拓一新区域market,在支付媒体广告费和提供实物促销品的同时,还需安排30个人计划用6个月的时间去上门促销。如招聘员工按人均月工资2000元计算,合计需6×30×2000=36万元,加上社会保险费等费用合计为40万元。如委托广告企业促销,假定也需支付促销费用40万元。因自2009年1月1日起,其发生的广告广告不能在税前扣除,如继续委托广告企业运作,将调增应纳税所得额40万元,相应应缴所得税400000×25%=10万元。相比之下,招聘员工促销为佳。不过,企业在选择营销策略时,不能只顾及税收因素,还应从多个方面去考虑,如招聘员工促销还应考虑劳动合同法等有关税务政策,进行综合比较。不过现在大部分大型零售企业,其企业促销人员的招聘采用的是劳务派遣模式,也是值得尝试的。

 

  3.那么是否可以投资设立一个代理企业呢? 企业有部分员工认为,本企业从事的行业发生的广告广告不允许在税前扣除,代理行业政策不同,可考虑设立一个代理企业,以代理企业进行广告宣传,这种思路不可取。根据财政部、国家税务总局《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)第一条第二项的税务政策,其他企业,按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

 

  某企业如投资设立一个全资代理企业,负责原材料的代理采购。以全年代理采购200000万元、按5%手续费计算为200000×5%=10000万元代理收入,可税前列支的广告广告限额为10000×15%=1500万元,对应的应纳税额为1500×25%=375万元。代理手续费应按5%计征营业税,按营业税的7%和3%分别计征城建税和教育费附加(不考虑印花税等),则应缴营业税和城建税及教育费附加10000×5%×[1+(7%+3%)]=550万元,对净利润的影响为550×(1-25%)=412.5万元。

 

比较可知,由代理企业进行广告宣传可在税前扣除,可少缴所得税375万元,而增加净利润375万元。但因代理企业的代理手续费要缴营业税及附加税费550万元,而要减少净利润412.5万元,两者合计减少净利润412.5-375=37.5万元,所以设立代理企业不可取。

企业的广告费用纳税筹划涉及面较广,但是我们应该清楚明确,合理的进行广告费用的纳税筹划,可以使得自己的广告费用更加合理。