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劳务派遣业务开票与账务处理的三大误区!

时间:2020-05-29 14:10:21来源: 作者: 点击:
2020年初,新型冠状病毒感染肺炎的出现,不仅侵蚀着居民的生命健康安全,也对企业的生存发展发出了不确定性的信号,经济的停滞给许多中小微型企业带来巨大的经营压力。


疫情当下,市场环境春寒料峭,相比于悲观应对,不少看到疫情结束后商机的企业已经开始“突围求生”,在疫情的影响下,企业考虑到用工成本问题,有的对辅助性的部分岗位采用劳务派遣方式。

劳务派遣又称劳动派遣、劳动力租赁,是指由派遣机构与派遣劳工订立劳动合同,把劳动者派向其他用工单位,再由其用工单位向派遣机构支付一笔服务费用的一种用工形式,可简单理解为包出去的是“人”。

按照《劳动合同法》要求,劳务派遣公司经营劳务派遣业务必须经劳动行政部门行政许可,取得《劳务派遣经营许可证》。

那“劳务派遣服务”应该怎么开票和做账呢?目前存在三大误区!


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误区一:劳务派遣和人力资源外包是一回事!


解析:以上观点是错误的!劳务派遣和人力资源外包是两回事!

区别:劳务派遣派过去的是“人”,人力资源外包包的人力资源的“活”,这是两者的本质区别。

举个简单的例子来说,我是劳务派遣公司,你们公司活多干不过来了,让我把一些劳务派遣用工派到你们公司工作,也就是说我们公司派人去你们公司干活了,去了不管干啥活,给你们公司招聘员工也好、培训员工也好都可以,本质上我是派过去的是“人”,我提供的就是“劳务派遣”的服务。

如果你们公司没有人力资源部门,委托我公司来帮助你们做人员招聘、社保开户、新员工入职培训等等,那这个时候,我公司做的就是“人力资源外包”的工作。

对于开票税目:
劳务派遣为“现代服务——商务辅助服务——人力资源服务”,
人力资源外包为“现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务”


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误区二:劳务派遣公司差额开票时,若选择一张专票+一张普票,普票税率为0


解析:以上观点是错误的!

劳务派遣业务简易计税开票可以有三种开票方式:

一是通过新系统中的差额开票功能,录入含税销售额和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样。

二是开具两张发票:一张差额部分开增值税专用发票,备注栏注明为管理费;另一张开扣除部分金额的普通发票,备注栏注明工资、福利、社会保险费等,两张发票征收率均为5%。

三是全额开具一张增值税普通发票,征收率为5%。


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误区三:劳务派遣公司一律差额做账!


解析:以上观点是错误的!

(1)情形一 全额6%:
提供劳务派遣服务的一般纳税人,可以选择一般计税方式,全额依照6%的税率计算缴纳增值税;可以全额开具专用发票,可以抵扣进项税额。

账务处理:
一般纳税人采用一般计税方法的,需要全额列收,不得以全部价款减去支付的工资、保险等之后的金额列收。

案例1:北京嘉嘉劳务派遣公司为一般纳税人,提供劳务派遣服务采用一般计税方法。2020年4月份取得含税销售额233.20万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用212万元,没有留抵的进项税额,本月可以抵扣的进项税为3.8万元。

① 收到劳务派遣费时:
借:银行存款 2 332 000  
  贷:主营业务收入 2 200 000 
       应交税费——应交增值税——销项税额 132 000 

② 支付给劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时 
借:主营业务成本 2 120 000 
  贷:应付职工薪酬 2 120 000 

③ 结转应交增值税 
借:应交税费——应交增值税——转出未交增值税 94 000(132 000-38000) 
  贷:应交税费——未交增值税 94 000 

(2)情形二 差额5%:
提供劳务派遣服务的一般纳税人,可以选择简易计税方式,不能抵扣进项税额。

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)×5% 

账务处理:
一般纳税人采用简易计税方法的,需要全额列收,差额交税。支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减。

案例2:
上海嘉华劳务派遣公司为一般纳税人,提供劳务派遣服务采用差额征税。2020年4月取得含税销售额189万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用157.5万元,征收率5%。

① 收到用工单位的劳务派遣费时:
借:银行存款 1 890 000 
  贷:主营业务收入 1 800 000 
       应交税费——简易计税 90 000

② 支付劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时: 
借:主营业务成本 1 575 000 
  贷:应付职工薪酬 1 575 000 

③ 取得合规增值税扣税凭证时:
借:应交税费——简易计税 75 000 
  贷:主营业务成本 75 000 

说明:根据财会〔2016〕22号文件规定:“简易计税”明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

劳务派遣简易计税方式下差额计税,计入成本的部分税额可以在销项税中抵减,因此需要把计入成本中可以抵减的税额用“应交税费——简易计税”科目在借方体现,贷方为“主营业务成本”等科目。

④ 缴纳税款时 
借:应交税费——简易计税 15 000 
  贷:银行存款 15 000 

(3)情形三 小规模纳税人全额3%:
提供劳务派遣服务的小规模纳税人,可以全额按照3%的征收率计算缴纳增值税,开一张普通发票或者增值税专用发票。

应纳税额=全部价款和价外费用÷(1+3%)×3% 账务处理:小规模纳税人采用全额简易方法的,需要全额列收,全额缴税。

案例3:
天津安信人力资源外包服务公司为小规模纳税人,2020年1月份收到客户11.33万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用10万元。

① 收到客户113300元 
借:银行存款 113300 
  贷:主营业务收入 110000 应交税费——应交增值税 3300 

② 支付劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时: 
借:主营业务成本 100 000 
  贷:应付职工薪酬 100 000 

③ 缴纳税款时 
借:应交税费——应交增值税 3300 
  贷:银行存款 3300 

(4)情形四 小规模纳税人差额5%:
可以采用差额征税的方法。

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)×5% 

提示:小规模纳税人采用差额征收的,需要全额列收,差额缴税,支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减,对应的征收率为5%。

注:小规模纳税人采用差额征税的处理方式与案例2相似,把案例2中的“应交税费——简易计税”替换为“应交税费——应交增值税”科目即可!

哈密财务代办